发布时间 : 星期日 文章注册会计师讲义 - 审计 范永亮 第二章更新完毕开始阅读
（3）与审计委托相关的法律法规的规定；
（4）母公司占组成部分的所有权份额[低者，须单独致送]； （5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
3.考虑连续审计
是否需要修改约定条款[不适用]或注意现有条款[未执行]。 （1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（2）需要修改约定条款或增加特别条款[有具体事实推动]； （3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；
（4）被审计单位所有权发生重大变动[新股东不认老约定]； （5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化[收费]； （6）法律法规的规定发生变化；
（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更。
4.考虑变更条款
通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务： （1）环境变化对审计服务的需求产生影响[正常/同意]； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解[正常/同意]； （3）管理层施加或其他情况引起的审计范围受限[不正常]。 特例：审计变更为审阅或服务业务的特殊要求
（1）为避免引起报告使用者的误解，不应在对相关服务业务出具的报告中提及已执行的全部审计程序。
（2）只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
[例题 多选 真题2014]
在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B.对原来要求的审计业务的性质存在误解 C.管理层对审计范围施加限制
D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制 [答案]AB
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结构进度图
随堂练习
第二节 总体审计策略和具体审计计划
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一、总体审计策略
（一）确定审计范围[工作/环境]需要考虑的事项[14] 1.财务信息所依据的财务报告编制基础[这是不用审的]； 2.特定行业的报告要求，如行业监管机构要求提交的报告；
3.预期审计工作涵盖的[实体]范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；
4.母公司和组成部分之间存在的控制关系的性质[控股/决策/重大影响]，以确定如何编制合并财务报表；
5.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；
6.拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；
7.除为合并目的执行的审计工作之外，对个别财务报表进行法定审计的需求； 8.外币折算，包括外币交易的会计处理、折算和披露； 9.内部审计工作的可获得性及拟信赖内部审计工作的程度； 10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计和运行有效性的证据；
11.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期； 12.信息技术对审计程序的影响；
13.中期审阅的预期涵盖范围、时间安排及获取的信息； 14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据可获得性。 [小结]编制基础，报告要求，分支机构（5），外币折算，利用（3），信息技术，期中审阅，时间协调。
（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质[7]
1.被审计单位对外报告的时间表[涉及到提交审计报告的时间]，包括中间阶段和最终阶段； 2.与管理层和治理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围[审计沟通]； 3.与管理层和治理层讨论注册会计师拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；
4.与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计工作的进展进行的沟通；
5.与组成部分注册会计师沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；
6.项目组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排，以及复核已执行工作的时间安排；
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7.预期是否需要和第三方进行其他沟通，包括与审计相关的法定或约定的报告责任。 （三）确定审计方向[重点领域]需要考虑的事项[14] 1.重要性方面[度/优先考虑]。具体包括：
（1）确定计划的重要性[整体/认定层的重要性]；
（2）确定组成部分重要性且与组成部分注册会计师沟通； （3）重新考虑重要性；
（4）识别重要的组成部分和账户余额。
2.重大错报风险较高的审计领域[以重要性为基础]； 3.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响[质量控制/哪里风险高，哪里多指导]；
4.项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员[风险越高越需人]；
5.项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间[风险越高越需时间]；
6.如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性[风险越高越需谨慎]；
7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施[如未改进，列为本次重点]。
8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据[如有，可适当少审]。
9.基于交易规模、审计效率确定是否依赖内部控制； 10.对内部控制重要性的重视程度[控制环境强弱]；
11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术、业务流程、关键管理人员变化以及收购、兼并和分立；
12.重大行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定； 13.会计准则及会计制度的变化；
14.其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。 [小结]重要性，重大错报风险（2），人员/时间/怀疑，内部控制（4），变化（4）。
随堂练习
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第二节 总体审计策略和具体审计计划
一、总体审计策略
（四）审计资源/人与时间[4]
1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；
2.向具体审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点监盘存货的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；
3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；
4.如何管理、指导、监督这些资源，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。
[提示]
总体审计策略中各部分内容的特征[有助于区分]： 1.审计范围需要了解被审计单位及其环境；
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