发布时间 : 星期二 文章合并财务报表习题及答案更新完毕开始阅读
（3）2010年度有关资料： ①甲公司2010年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%。 ②A公司2010年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。 ③A公司2010年年初盈余公积为500万元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）。 答案:
（1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益： 借：股本 2000 资本公积 700 盈余公积－年初 500
盈余公积－本年 300 未分配利润 500 商誉 400 贷：长期股权投资 2800
少数股东权益 1600（4000×40%） （2）抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目： 借：投资收益 960
少数股东损益 640（1600×40%） 未分配利润—年初 400 贷：提取盈余公积 300 对所有者（或股东）的分配 1200 未分配利润－年末 500 （3）内部债权债务的抵销：
借：应收账款—坏账准备 150 贷：未分配利润—年初 150 借：应付账款 1800 贷：应收账款 1800 借：应收账款—坏账准备 50 贷：资产减值损失 50 （4）内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润—年初 240（1600×15%） 贷：营业成本 240 借：递延所得税资产 60 贷：未分配利润－年初 60 借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000
借：营业成本 400（2000×20%） 贷：存货 400
2010年12月31日企业集团X产品账面价值1600万元，计税基础2000万元，产生可抵扣暂时性差异400万元，X产品产生的递延所得税资产的期末余额应为100万元，期初为60万元，应确认40万元递延所得税资产。
借：递延所得税资产 40 贷：所得税费用 40 （5）内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润—年初 120（800－680） 贷：固定资产—原价 120
借：固定资产—累计折旧 10[（800－680）÷6×6/12] 贷：未分配利润—年初 10 借：固定资产—累计折旧 20 贷：管理费用 20
3、远洋公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。远洋公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：
（1）甲公司2007年1月1日的所有者权益为5250万元，其中，实收资本为3000万元，资本公积为2250万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。
（2）甲公司2007年度实现净利润为1500万元（均由投资者享有），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%）。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。 （3）甲公司2008年度实现净利润为3000万元（均由投资者享有）。甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积200万元（已扣除所得税影响）。甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元。
（4）甲公司采用的会计政策和会计期间与远洋公司一致。
要求：（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
（2）编制2007年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。 （3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。
（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。 （6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 答案:
（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
①调整甲公司2007年度实现净利润为1500万元 借：长期股权投资—甲公司 1500×80%＝1200 贷：投资收益—甲公司 1200 ②调整甲公司2007年度其他权益变动
由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积223.88万元；同时由于所得税影响，即223.88×33%＝73.88万元减少资本公积，所以资本公积实际增加223.88－73.88＝150万元。
借：长期股权投资—甲公司 150×80%＝120 贷：资本公积—其他资本公积 120 ③调整甲公司2007年度分配股利 借：投资收益 480
贷：长期股权投资—甲公司 600×80%＝480 计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资＝4500＋1200＋120－480＝5340（万元）
（2）编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 借：实收资本 3000
资本公积 2250＋150＝2400 盈余公积 1500×10%＝150
未分配利润—年末 1500×90%－600＝750 商誉 5340－6300×80%＝300 贷：长期股权投资 5340
少数股东权益 6300×20%＝1260
（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 1500×80%＝1200 少数股东损益 1500×20%＝300 未分配利润—年初 0
贷：提取盈余公积 1500×10%＝150 对所有者（或股东）的分配 600 未分配利润—年末 750
（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。
①连续编制合并财务报表时调整甲公司2007年度长期股权投资 借：长期股权投资 840
贷：资本公积－其他资本公积 120 盈余公积 72 未分配利润—年初 648
②调整甲公司2008年度实现净利润为3000万元 借：长期股权投资—甲公司 3000×80%＝2400 贷：投资收益—甲公司 2400 ③调整甲公司2008年度其他权益变动 借：长期股权投资—甲公司 200×80%＝160 贷：资本公积—其他资本公积 160 ④调整甲公司2007年度分配股利 借：投资收益 720
贷：长期股权投资—甲公司 900×80%＝720 计算调整后的长期股权投资
调整后的长期股权投资＝4500＋840＋2400＋160－720＝7180（万元）
（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：实收资本 3000
资本公积 2250＋150＋200＝2600 盈余公积 150＋3000×10%＝450 未分配利润—年末 750＋3000×90%－900＝2550 商誉 7180－8600×80%＝300 贷：长期股权投资 7180
少数股东权益 8600×20%＝1720
（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 借：投资收益 3000×80%＝2400
少数股东损益 3000×20%＝600 未分配利润—年初 750 贷：提取盈余公积 300 对所有者（或股东）的分配 900 未分配利润—年末 2550
第二部分 合并财务报表检测题
第一大题 ：单项选择题
1．企业集团合并财务报表的编制者是( )。
A．母公司 B．子公司 C．企业集团 D．以上答案均正确
2．下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是( )。 A．合并财务报表的编制与企业合并必然相关 B．控股合并的情况下，必须编制合并财务报表 C．新设合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 D．吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 3．根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制” ( )。 A．仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B．不包括投资各方对被投资公司的共同控制
C．仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权力 D．仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策
4．根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司” ( )。
A．不包括小规模的子公司
B．不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司 C．不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体 D．应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位 5．在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，需用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵销与调整分录”栏的借方数字(减去贷方数字)的项目是( )。 A．“营业收入”项目 B．“应付账款”项目 C．“固定资产原价”项目 D．“期初未分配利润”项目
6．甲企业与乙企业合并前分属于不同的主管单位。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17％、计税价格300万元）和300万元的货币资金购人乙企业80％的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2 000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（ ）。