发布时间 : 星期一 文章《企业会计准则解释第3号》解读更新完毕开始阅读
–240 合计 5 040 –6 000 1 200
–2403. （2008）首次从国际财务
《企业会计准则讲解》报告准则引入“加速行权”（an acceleration of vesting）、“取消”（cancellation）和“结算”（settlement）等几个概念，本解释又予以正式确认，并规定了其会计处理方法，对于规范我国股份支付的会计处理具有一定意义。
4. 《企业会计准则讲解》（2008年）首次按照国际财务报告准则规定，如果授予的权益工具的公允价值无法可靠计量，则应以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动计入当期损益。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。下面的例子来自国际财务报告准则，说明了采用内在价值计量时各年应确认的费用金额。
【案例】第一年年初，主体授予50名雇员1 000份股份期权。股份期权将于第三年年末给予，只要雇员一直服务到第三年年末。股份期权具有10年的期限。行权价格是CU60，在授予日主体的股价也是CU60。
在授予日，主体认为不能可靠估计所授予的股份期权的公允价值。
第一年年末，有三名雇员终止雇佣，主体估计在第二年和第三年又会有七名雇员离开。因此，主体估计将给予80％的股份期权。
第二年有两名雇员离开，同时主体修正了对股份期权数量的估计，预计将给予86％的股份期权。
第三年有两名雇员离开。因此，第三年年末给予43 000份股份期权。
下表列示了十年中主体的股价，以及从第四年到第十年中行权的股份期权的数量。在特定年限行权的股份期权都是于年末行权。年度 年末的股份期权 年末行权的股份期权数量
1 0
2 0
3 0
4 6000
5 8000
6 5000
7 9000
8 8000
63 65 75 88 100 90 96 105 9 108 5000
10 115 2000
按照内在价值法，主体应在十年间确认的金额如下表所示：年度 计算 当
期费用 累计费用 CU CU
1 50 000份期权×80％×(CU63－CU60)×1/3年 40 000 40 000
2 50 000份期权×86％×(CU65－CU60)×2/3年 103 333 143 333 －CU40 000
3 43 000份期权×(CU75－CU60)－CU143 333 501 667 645 000
4 37 000份发行在外的期权×(CU88－CU75) 559 000 1 204 000
＋6 000份行权的期权×(CU88－CU75)
5 29 000份发行在外的期权×(CU100－CU88) 444 000 1 648 000 ＋8 000份行权的期权×(CU100－CU88)
6 24 000份发行在外的期权×(CU90－